二、 為什么要做年度匯算？

一方面，年度匯算可以更加精準(zhǔn)、全面落實各項稅前扣除和稅收優(yōu)惠政策，更好保障納稅人的權(quán)益。比如，有的納稅人由于工作繁忙，可享受的稅前扣除項目在平時沒來得及享受；還有一些扣除項目，只有年度結(jié)束，才能確切地知道支出金額是多少，比如專項附加扣除中的大病醫(yī)療支出等，這些扣除都可以通過年度匯算來補充享受或正常辦理。為此，《公告》專門在第四條，分三類情形列出了年度匯算期間可以繼續(xù)享受的稅前扣除項目，既有平時可以扣除但納稅人未來得及扣除或沒有足額扣除的，也有在年度匯算期間可以正常辦理的扣除，提醒納稅人“查遺補漏”，充分享受改革紅利。

另一方面，通過年度匯算，才能準(zhǔn)確計算納稅人綜合所得全年應(yīng)該實際繳納的個人所得稅，如果多預(yù)繳了稅款，就要退還給納稅人。稅法規(guī)定，納稅人平時取得綜合所得時，仍需要依照一定的規(guī)則，先按月或按次計算并預(yù)扣預(yù)繳稅款，這幾乎是世界上所有開征個人所得稅國家的普遍做法。但由于實踐中的情形十分復(fù)雜，因此無論采取怎樣的預(yù)扣預(yù)繳方法，都不可能使所有的納稅人平時已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額完全一致，此時兩者之間就會產(chǎn)生“差額”。比如：年度中間，納稅人取得綜合所得的收入波動過大或時斷時續(xù)，在收入較高或有收入的月份按規(guī)定預(yù)繳了稅款，但全年綜合所得的收入總計還不到6萬元，減去基本減除費用6萬元后，按年計算則無需繳納個人所得稅。這時，平時已預(yù)繳稅款就需要通過年度匯算退還給納稅人了。

三、 哪些人不需要辦理年度匯算？

一般來講，只要納稅人平時已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致，都需要辦理年度匯算。為切實減輕納稅人負(fù)擔(dān)，持續(xù)釋放改革紅利，國務(wù)院專門明確了對部分中低收入納稅人免除年度匯算補稅義務(wù)的政策。據(jù)此，《公告》第二條列明了無需辦理2019年度匯算的納稅人，具體分為兩類：

一類是對部分本來應(yīng)當(dāng)辦理年度匯算且需要補稅的納稅人，免除其辦理的義務(wù)。包括：《公告》第二條第一項所列的，納稅人只要綜合所得年收入不超過12萬元，則不論補稅金額多少，均不需辦理年度匯算；《公告》第二條第二項所列的，納稅人只要補稅金額不超過400元，則不論綜合所得年收入的高低，均不需辦理年度匯算。

另外一類是《公告》第二條第三項“納稅人已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致或不申請年度匯算退稅的”。也就是說，如果納稅人平時已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額完全一致，既不需要退稅也不需要補稅，自然無需辦理年度匯算；或者納稅人自愿放棄退稅，也可以不辦理年度匯算。

很多納稅人都不太清楚地記得自己全年收入到底有多少，或者怎么才能算出自己應(yīng)該補稅還是退稅，具體補多少或者退多少，是否符合豁免政策的要求，等等。對此，一是納稅人可以向扣繳單位提出要求，按照稅法規(guī)定，單位有責(zé)任將已發(fā)放的收入和已預(yù)繳稅款等情況告訴納稅人；二是納稅人可以登錄電子稅務(wù)局網(wǎng)站，查詢本人2019年度的收入和納稅申報記錄；三是2020年匯算前，稅務(wù)機關(guān)將通過網(wǎng)上稅務(wù)局（包括個人所得稅手機APP、網(wǎng)頁端），根據(jù)一定規(guī)則為納稅人提供申報表預(yù)填服務(wù)，如果納稅人對預(yù)填的結(jié)果沒有異議，系統(tǒng)就會自動計算出應(yīng)補或應(yīng)退稅款，納稅人就可以知道自己是否符合豁免政策要求了。

四、 哪些人需要辦理年度匯算？

依據(jù)稅法和國務(wù)院常務(wù)會精神，《公告》第三條明確了需要辦理2019年度匯算的情形，分為退稅、補稅兩類。

（一）平時多預(yù)繳了個人所得稅，需要申請退稅的納稅人。依法申請退稅是納稅人的權(quán)利。從充分保障納稅人權(quán)益的角度出發(fā)，只要納稅人因為平時扣除不足或未申請扣除等原因?qū)е露囝A(yù)繳了稅款，無論收入高低，無論退稅額多少，納稅人都可以申請退稅。實踐中有一些比較典型的情形，將產(chǎn)生或者可能產(chǎn)生退稅，提醒納稅人關(guān)注，比如：

1. 2019年度綜合所得年收入額不足6萬元，但平時預(yù)繳過個人所得稅的；【如，某納稅人1月領(lǐng)取工資1萬元、個人繳付“三險一金”2000元，假設(shè)沒有專項附加扣除，預(yù)繳個稅90元；其他月份每月工資4000元，無須預(yù)繳個稅。全年看，因納稅人年收入額不足6萬元無須繳稅，因此預(yù)繳的90元稅款可以申請退還。】

2. 2019年度有符合享受條件的專項附加扣除，但預(yù)繳稅款時沒有扣除的；【如，某納稅人每月工資1萬元、個人繳付“三險一金”2000元，有兩個上小學(xué)的孩子，按規(guī)定可以每月享受2000元（全年24000元）的子女教育專項附加扣除。但因其在預(yù)繳環(huán)節(jié)未填報，使得計算個稅時未減除子女教育附加扣除，全年預(yù)繳個稅1080元。其在年度匯算時填報了相關(guān)信息后可補充扣除24000元，扣除后全年應(yīng)納個稅360元，按規(guī)定其可以申請退稅720元�！�

3. 因年中就業(yè)、退職或者部分月份沒有收入等原因，減除費用6萬元、“三險一金”等專項扣除、六項專項附加扣除、企業(yè)（職業(yè)）年金以及商業(yè)健康保險、稅收遞延型養(yǎng)老保險等扣除不充分的；【如，某納稅人于2019年8月底退休，退休前每月工資1萬元、個人繳付“三險一金”2000元，退休后領(lǐng)取基本養(yǎng)老金。假設(shè)沒有專項附加扣除，1-8月預(yù)繳個稅720元；后4個月基本養(yǎng)老金按規(guī)定免征個稅。全年看，該納稅人僅扣除了4萬元減除費用（8×5000元/月），未充分扣除6萬元減除費用。年度匯算足額扣除后，該納稅人可申請退稅600元�！�

4. 沒有任職受雇單位，僅取得勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得，需要通過年度匯算辦理各種稅前扣除的;

5. 納稅人取得勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得，年度中間適用的預(yù)扣預(yù)繳率高于全年綜合所得年適用稅率的；【如，某納稅人每月固定一處取得勞務(wù)報酬1萬元，適用20%預(yù)扣率后預(yù)繳個稅1600元，全年19200元；全年算賬，全年勞務(wù)報酬12萬元，減除6萬元費用（不考慮其他扣除）后，適用3%的綜合所得稅率，全年應(yīng)納稅款1080元。因此，可申請18120元退稅�！�

6. 預(yù)繳稅款時，未享受或者未足額享受綜合所得稅收優(yōu)惠的，如殘疾人減征個人所得稅優(yōu)惠等；

7. 有符合條件的公益慈善捐贈支出，但預(yù)繳稅款時未辦理扣除的等等。

（二）少預(yù)繳了個人所得稅，應(yīng)當(dāng)補稅的納稅人。補稅是納稅人的義務(wù)。但如上所述，從有利于納稅人的角度出發(fā)，國務(wù)院對年度匯算補稅作出了例外性規(guī)定，即只有綜合所得年收入超過12萬元且年度匯算補稅金額在400元以上的納稅人，才需要辦理年度匯算并補稅。有一些常見情形，將導(dǎo)致年度匯算的結(jié)果需要或可能需要補稅，提醒納稅人注意，比如：

1. 在兩個以上單位任職受雇并領(lǐng)取工資薪金，預(yù)繳稅款時重復(fù)扣除了基本減除費用（5000元/月）；

2. 除工資薪金外，納稅人還有勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費，各項綜合所得的收入加總后，導(dǎo)致適用綜合所得年稅率高于預(yù)扣預(yù)繳率等等。

五、 納稅人可自主選擇哪些辦理方式？

《公告》第六條明確了辦理年度匯算的三種方式：即自已辦、單位辦、請人辦。

（一）自己辦，即納稅人自行辦理。

納稅人可以自行辦理年度匯算。稅務(wù)機關(guān)將推出系列優(yōu)化服務(wù)措施，加大年度匯算的政策解讀和操作輔導(dǎo)力度，分類編制辦稅指引，通俗解釋政策口徑、專業(yè)術(shù)語和操作流程，通過個人所得稅手機APP、網(wǎng)頁端、12366自然人專線等渠道提供涉稅咨詢，解決辦理年度匯算中的疑難問題，幫助納稅人順利完成年度匯算。對于因年長、行動不便等獨立完成年度匯算存在特殊困難的，納稅人提出申請，稅務(wù)機關(guān)還可以提供個性化年度匯算服務(wù)。

（二）單位辦，即請任職受雇單位辦理。

考慮到很多納稅人主要從一個單位領(lǐng)取工資薪金，單位對納稅人的涉稅信息掌握的比較全面、準(zhǔn)確，為更好地幫助納稅人辦理年度匯算，《公告》第六條第二項規(guī)定，納稅人可以通過取得工資薪金或連續(xù)性取得勞務(wù)報酬所得（如保險營銷員或證券經(jīng)紀(jì)人）的扣繳義務(wù)人代為辦理，且納稅人向這些扣繳義務(wù)人提出代辦要求的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)辦理。這樣有利于繼續(xù)發(fā)揮源泉扣繳的傳統(tǒng)優(yōu)勢，盡最大努力降低納稅人辦稅難度和負(fù)擔(dān)。同時，稅務(wù)機關(guān)將為扣繳單位提供申報軟件，方便扣繳義務(wù)人為本單位職工集中辦理年度匯算申報。

需要注意的是，納稅人通過扣繳義務(wù)人辦理年度匯算的，應(yīng)將除本單位以外的2019年度全部綜合所得收入、扣除、享受稅收優(yōu)惠等信息資料如實提供給扣繳義務(wù)人，并對其真實性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。

（三）請人辦，即可以委托涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)或其他單位及個人代辦。

納稅人可根據(jù)自己的情況和條件，自主委托涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)或其他單位、個人（以下稱受托人）代為辦理年度匯算。選擇這種方式，受托人需與納稅人簽訂委托授權(quán)書并妥善留存，明確雙方的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)。

六、 納稅人可通過什么渠道辦理年度匯算？

《公告》第七條明確了辦理年度匯算的渠道。為方便納稅人，稅務(wù)機關(guān)提供了高效、快捷的網(wǎng)絡(luò)辦稅渠道，納稅人可通過網(wǎng)上稅務(wù)局（免費下載注冊個人所得稅手機APP或登錄注冊網(wǎng)上稅務(wù)局WEB端）辦理年度匯算，稅務(wù)機關(guān)還將按一定規(guī)則給納稅人提供申報表預(yù)填服務(wù)，因此建議納稅人優(yōu)先選擇使用網(wǎng)絡(luò)渠道辦理。如果納稅人不方便使用網(wǎng)絡(luò)，也可以通過郵寄方式或者到辦稅服務(wù)廳辦理。

七、 納稅人向哪里的稅務(wù)機關(guān)申報辦理年度匯算？

按照方便就近的原則，《公告》第八條明確了接受年度匯算申報的稅務(wù)機關(guān)。需要說明的是，這里的稅務(wù)機關(guān)，是指接受納稅人提交的年度匯算申報并負(fù)責(zé)處理年度匯算相關(guān)事宜的稅務(wù)機關(guān)，比如對納稅人提交的申報表進行必要的審核，給納稅人辦理退稅等等，并非等同于年度匯算“物理上的辦理地點”。比如，納稅人若通過網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程辦理年度匯算，則可以不受物理空間的限制，在辦公室、家里、旅途中都可以辦理，但要在信息系統(tǒng)的提示幫助下，按照《公告》第八條的規(guī)定，在辦稅軟件中正確選擇稅務(wù)機關(guān)并向其提交年度匯算申報，以便稅務(wù)機關(guān)更好提供服務(wù)并處理后續(xù)相關(guān)事宜。當(dāng)然，在網(wǎng)絡(luò)辦理不方便的情況下，納稅人也可以前往《公告》第八條規(guī)定的稅務(wù)機關(guān)辦理，此時，《公告》第八條規(guī)定的稅務(wù)機關(guān)就是納稅人辦理年度匯算的“實際地點”了。

負(fù)責(zé)接受納稅人年度匯算申報的稅務(wù)機關(guān)，主要分為兩種情形：

一是納稅人自行辦理或受托人為納稅人代為辦理年度匯算。（1）居民個人有任職受雇單位的，向其任職受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報；有兩處及以上任職受雇單位的，選擇向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。（2）居民個人沒有任職受雇單位的，向其戶籍所在地或者經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報。居民個人已在中國境內(nèi)申領(lǐng)居住證的，以居住證登載的居住地住址為經(jīng)常居住地；沒有申領(lǐng)居住證的，以當(dāng)前實際居住地址為經(jīng)常居住地。主要考慮是，上述判斷標(biāo)準(zhǔn)清晰確定，且能在沒有網(wǎng)絡(luò)的情況下，最大程度上為納稅人提供就近辦稅的便利，而采用居住證的確定原則，還便于同納稅人享受基本公共服務(wù)等事項相銜接，有利于包括稅務(wù)機關(guān)在內(nèi)的政府各部門共同為納稅人提供便捷、高效的政務(wù)服務(wù)。

二是若由扣繳義務(wù)人在年度匯算期內(nèi)為納稅人辦理年度匯算，則可向扣繳義務(wù)人的主管稅務(wù)機關(guān)申報。

八、 納稅人如何辦理年度匯算退稅、補稅？

《公告》第九條明確了納稅人獲取退稅、辦理補稅的方式和渠道。如果年度匯算后有應(yīng)退稅額，則納稅人可以申請退稅。只要納稅人在申報表的相應(yīng)欄次勾選“申請退稅”，即完成了申請?zhí)峤�。稅�?wù)機關(guān)按規(guī)定履行必要的審核程序后即可為納稅人辦理退稅，退稅款直達(dá)個人銀行賬戶。特別需要注意的是，為避免稅款不能及時、準(zhǔn)確退付，納稅人一定要準(zhǔn)確填寫身份信息資料和在中國境內(nèi)開設(shè)的符合條件的銀行賬戶。

其中，對2019年度綜合所得年收入額不足6萬元，但因月度間工資薪金收入不均衡，或者僅取得勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得，偶發(fā)性被預(yù)扣預(yù)繳了個人所得稅，稅務(wù)機關(guān)將提前推送服務(wù)提示、預(yù)填簡易申報表，納稅人只需確認(rèn)已預(yù)繳稅額、填寫本人銀行賬戶信息，即可通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)快捷退稅。同時，為讓納稅人盡早獲取退稅，建議這部分納稅人在3月1日至5月31日期間，通過該簡易方式辦理退稅。

納稅人辦理年度匯算需要補稅的，稅務(wù)機關(guān)也同樣提供了多種便捷渠道，納稅人可以通過網(wǎng)上銀行、POS機刷卡、到銀行柜臺、非銀行支付機構(gòu)（即第三方支付）等轉(zhuǎn)賬方式繳納應(yīng)補稅款。

最后需要說明的是，閱讀本《公告》及說明后，在辦理年度匯算的細(xì)節(jié)方面，納稅人可能還會有諸多疑問。稅務(wù)機關(guān)后續(xù)將會推出一系列的辦稅指引，通俗解釋有關(guān)政策口徑、專業(yè)術(shù)語和操作流程，并通過廣播、電視、報刊、網(wǎng)絡(luò)、公益廣告、個人所得稅手機APP、12366自然人專線等渠道，不斷加大年度匯算的政策解讀和操作輔導(dǎo)力度，幫助有需要的納稅人順利完成年度匯算，請大家及時予以關(guān)注。