第二章 資 產(chǎn)

　　第十四條 資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成并由民間非營利組織擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給民間非營利組織帶來經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力。資產(chǎn)應(yīng)當按其流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)等。

　　第十五條 民間非營利組織應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對短期投資、應(yīng)收款項、存貨、長期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當計提減值準備，確認減值損失，并計入當期費用。對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，如果發(fā)生了重大減值，也應(yīng)當計提減值準備，確認減值損失，并計入當期費用。如果已計提減值準備的資產(chǎn)價值在以后會計期間得以恢復(fù)，則應(yīng)當在該資產(chǎn)已計提減值準備的范圍內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回已確認的減值損失，沖減當期費用。

　　第十六條 對于民間非營利組織接受捐贈的現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當按照實際收到的金額入賬。對于民間非營利組織接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如接受捐贈的短期投資、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等，應(yīng)當按照以下方法確定其入賬價值：

　�。ㄒ唬┤绻�捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議等）的，應(yīng)當按照憑據(jù)上標明的金額作為入賬價值。如果憑據(jù)上標明的金額與受贈資產(chǎn)公允價值相差較大，受贈資產(chǎn)應(yīng)當以其公允價值作為其入賬價值。

　　（二）如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受贈資產(chǎn)應(yīng)當以其公允價值作為入賬價值。

　　對于民間非營利組織接受的勞務(wù)捐贈，不予確認，但應(yīng)當在會計報表附注中作相關(guān)披露。

　　第十七條 本制度中所稱的公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價值的確定順序如下：

　�。ㄒ唬┤绻�同類或者類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當按照同類或者類似資產(chǎn)的市場價格確定公允價值。

　�。ǘ�）如果同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場，或者無法找到同類或者類似資產(chǎn)的，應(yīng)當采用合理的計價方法確定資產(chǎn)的公允價值。

　　在本制度規(guī)定應(yīng)當采用公允價值的情況下，如果有確鑿的證據(jù)表明資產(chǎn)的公允價值確實無法可靠計量，則民間非營利組織應(yīng)當設(shè)置輔助賬，單獨登記所取得資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、來源、用途等情況，并在會計報表附注中作相關(guān)披露。在以后會計期間，如果該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，民間非營利組織應(yīng)當在其能夠可靠計量的會計期間予以確認，并以公允價值計量。

　　第十八條 民間非營利組織如發(fā)生非貨幣性交易，應(yīng)當按照以下原則處理：

　�。ㄒ唬┮該Q出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。

　�。ǘ�）非貨幣性交易中如果發(fā)生補價，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：

　　1.支付補價的民間非營利組織，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。

　　2.收到補價的民間非營利組織，應(yīng)按以下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確認的收入或費用：

　　換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值－（補價÷換出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值－（補價÷換出資產(chǎn)公允價值）×應(yīng)交稅金＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費

　　應(yīng)確認的收入或費用＝補價×[1－（換出資產(chǎn)賬面價值＋應(yīng)交稅金）÷換出資產(chǎn)公允價值]

　　（三）在非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。

　　本制度所稱非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。其中，貨幣性資產(chǎn)是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)；非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

第一節(jié) 流動資產(chǎn)

　　第十九條 流動資產(chǎn)是指預(yù)期可在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收款項、預(yù)付賬款、存貨、待攤費用等。

　　第二十條 民間非營利組織應(yīng)當設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。有外幣現(xiàn)金和存款的民間非營利組織，還應(yīng)當分別按人民幣和外幣進行明細核算。

　　現(xiàn)金的核算應(yīng)當做到日清月結(jié)，其賬面余額必須與庫存數(shù)相符；銀行存款的賬面余額應(yīng)當與銀行對賬單定期核對，并與按月編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。

　　本制度所稱的賬面余額是指會計科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目（如累計折舊、資產(chǎn)減值準備等）。

　　第二十一條 短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券投資等。

　�。ㄒ唬┒唐谕顿Y在取得時應(yīng)當按照投資成本計量。短期投資取得時的投資成本按以下方法確定：

　　1.以現(xiàn)金購入的短期投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費作為其投資成本。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當作為應(yīng)收款項單獨核算，不構(gòu)成短期投資成本。

　　2.接受捐贈的短期投資，按照本制度第十六條的規(guī)定確定其投資成本。

　　3.通過非貨幣性交易換入的短期投資，按照本制度第十八條的規(guī)定確定其投資成本。

　�。ǘ�）短期投資的利息或現(xiàn)金股利應(yīng)當于實際收到時沖減投資的賬面價值，但在購買時已計入應(yīng)收款項的現(xiàn)金股利或者利息除外。

　　（三）期末，民間非營利組織應(yīng)當按照本制度第十五條的規(guī)定對短期投資是否發(fā)生了減值進行檢查。如果短期投資的市價低于其賬面價值，應(yīng)當按照市價低于賬面價值的差額計提短期投資跌價準備，確認短期投資跌價損失并計入當期費用。如果短期投資的市價高于其賬面價值，應(yīng)當在該短期投資期初已計提跌價準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回市價高于賬面價值的差額，沖減當期費用。

　�。ㄋ模┨幹枚唐谕顿Y時，應(yīng)當將實際取得價款與短期投資賬面價值的差額確認為當期投資損益。

　　本制度所稱的賬面價值是指某會計科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的凈額。