關(guān)于貫徹實施契稅法若干事項執(zhí)行口徑的公告

財政部 稅務(wù)總局公告2021年第23號

為貫徹落實《中華人民共和國契稅法》，現(xiàn)將契稅若干事項執(zhí)行口徑公告如下：

　　一、關(guān)于土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移

　　（一）征收契稅的土地、房屋權(quán)屬，具體為土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)。

　　（二）下列情形發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，承受方應當依法繳納契稅：

　　1.因共有不動產(chǎn)份額變化的；

　　2.因共有人增加或者減少的；

　　3.因人民法院、仲裁委員會的生效法律文書或者監(jiān)察機關(guān)出具的監(jiān)察文書等因素，發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的。

　　二、關(guān)于若干計稅依據(jù)的具體情形

　�。ㄒ唬┮詣潛芊绞饺〉玫耐恋厥褂脵�(quán)，經(jīng)批準改為出讓方式重新取得該土地使用權(quán)的，應由該土地使用權(quán)人以補繳的土地出讓價款為計稅依據(jù)繳納契稅。

　�。ǘ�）先以劃撥方式取得土地使用權(quán)，后經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，劃撥土地性質(zhì)改為出讓的，承受方應分別以補繳的土地出讓價款和房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價格為計稅依據(jù)繳納契稅。

　�。ㄈ�）先以劃撥方式取得土地使用權(quán)，后經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，劃撥土地性質(zhì)未發(fā)生改變的，承受方應以房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價格為計稅依據(jù)繳納契稅。

　�。ㄋ模┩恋厥褂脵�(quán)及所附建筑物、構(gòu)筑物等（包括在建的房屋、其他建筑物、構(gòu)筑物和其他附著物）轉(zhuǎn)讓的，計稅依據(jù)為承受方應交付的總價款。

　　（五）土地使用權(quán)出讓的，計稅依據(jù)包括土地出讓金、土地補償費、安置補助費、地上附著物和青苗補償費、征收補償費、城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費、實物配建房屋等應交付的貨幣以及實物、其他經(jīng)濟利益對應的價款。

　�。�六）房屋附屬設(shè)施（包括停車位、機動車庫、非機動車庫、頂層閣樓、儲藏室及其他房屋附屬設(shè)施）與房屋為同一不動產(chǎn)單元的，計稅依據(jù)為承受方應交付的總價款，并適用與房屋相同的稅率；房屋附屬設(shè)施與房屋為不同不動產(chǎn)單元的，計稅依據(jù)為轉(zhuǎn)移合同確定的成交價格，并按當?shù)卮_定的適用稅率計稅。

　　（七）承受已裝修房屋的，應將包括裝修費用在內(nèi)的費用計入承受方應交付的總價款。

　�。ò耍┩恋厥褂脵�(quán)互換、房屋互換，互換價格相等的，互換雙方計稅依據(jù)為零；互換價格不相等的，以其差額為計稅依據(jù)，由支付差額的一方繳納契稅。

　　（九）契稅的計稅依據(jù)不包括增值稅。

　　三、關(guān)于免稅的具體情形

　�。ㄒ唬┫硎芷醵惷舛悆�(yōu)惠的非營利性的學校、醫(yī)療機構(gòu)、社會福利機構(gòu)，限于上述三類單位中依法登記為事業(yè)單位、社會團體、基金會、社會服務(wù)機構(gòu)等的非營利法人和非營利組織。其中：

　　1.學校的具體范圍為經(jīng)縣級以上人民政府或者其教育行政部門批準成立的大學、中學、小學、幼兒園，實施學歷教育的職業(yè)教育學校、特殊教育學校、專門學校，以及經(jīng)省級人民政府或者其人力資源社會保障行政部門批準成立的技工院校。

　　2.醫(yī)療機構(gòu)的具體范圍為經(jīng)縣級以上人民政府衛(wèi)生健康行政部門批準或者備案設(shè)立的醫(yī)療機構(gòu)。

　　3.社會福利機構(gòu)的具體范圍為依法登記的養(yǎng)老服務(wù)機構(gòu)、殘疾人服務(wù)機構(gòu)、兒童福利機構(gòu)、救助管理機構(gòu)、未成年人救助保護機構(gòu)。

　�。ǘ�）享受契稅免稅優(yōu)惠的土地、房屋用途具體如下：

　　1.用于辦公的，限于辦公室（樓）以及其他直接用于辦公的土地、房屋；

　　2.用于教學的，限于教室（教學樓）以及其他直接用于教學的土地、房屋；

　　3.用于醫(yī)療的，限于門診部以及其他直接用于醫(yī)療的土地、房屋；

　　4.用于科研的，限于科學試驗的場所以及其他直接用于科研的土地、房屋；

　　5.用于軍事設(shè)施的，限于直接用于《中華人民共和國軍事設(shè)施保護法》規(guī)定的軍事設(shè)施的土地、房屋；

　　6.用于養(yǎng)老的，限于直接用于為老年人提供養(yǎng)護、康復、托管等服務(wù)的土地、房屋；

　　7.用于救助的，限于直接為殘疾人、未成年人、生活無著的流浪乞討人員提供養(yǎng)護、康復、托管等服務(wù)的土地、房屋。

　�。ㄈ�）納稅人符合減征或者免征契稅規(guī)定的，應當按照規(guī)定進行申報。

　　四、關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的具體情形

　　（一）因人民法院、仲裁委員會的生效法律文書或者監(jiān)察機關(guān)出具的監(jiān)察文書等發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為法律文書等生效當日。

　�。ǘ�）因改變土地、房屋用途等情形應當繳納已經(jīng)減征、免征契稅的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為改變有關(guān)土地、房屋用途等情形的當日。

　　（三）因改變土地性質(zhì)、容積率等土地使用條件需補繳土地出讓價款，應當繳納契稅的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為改變土地使用條件當日。

　　發(fā)生上述情形，按規(guī)定不再需要辦理土地、房屋權(quán)屬登記的，納稅人應自納稅義務(wù)發(fā)生之日起90日內(nèi)申報繳納契稅。

　　五、關(guān)于納稅憑證、納稅信息和退稅

　�。ㄒ唬┚哂型恋�、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)的憑證包括契約、協(xié)議、合約、單據(jù)、確認書以及其他憑證。

　�。ǘ�）不動產(chǎn)登記機構(gòu)在辦理土地、房屋權(quán)屬登記時，應當依法查驗土地、房屋的契稅完稅、減免稅、不征稅等涉稅憑證或者有關(guān)信息。

　�。ㄈ�）稅務(wù)機關(guān)應當與相關(guān)部門建立契稅涉稅信息共享和工作配合機制。具體轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬有關(guān)的信息包括：自然資源部門的土地出讓、轉(zhuǎn)讓、征收補償、不動產(chǎn)權(quán)屬登記等信息，住房城鄉(xiāng)建設(shè)部門的房屋交易等信息，民政部門的婚姻登記、社會組織登記等信息，公安部門的戶籍人口基本信息。

　�。ㄋ模┘{稅人繳納契稅后發(fā)生下列情形，可依照有關(guān)法律法規(guī)申請退稅：

　　1.因人民法院判決或者仲裁委員會裁決導致土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移行為無效、被撤銷或者被解除，且土地、房屋權(quán)屬變更至原權(quán)利人的；

　　2.在出讓土地使用權(quán)交付時，因容積率調(diào)整或?qū)嶋H交付面積小于合同約定面積需退還土地出讓價款的；

　　3.在新建商品房交付時，因?qū)嶋H交付面積小于合同約定面積需返還房價款的。

　　六、其他

　　本公告自2021年9月1日起施行�！敦斦�部 國家稅務(wù)總局關(guān)于契稅征收中幾個問題的批復》（財稅字〔1998〕96號）、《財政部 國家稅務(wù)總局對河南省財政廳<關(guān)于契稅有關(guān)政策問題的請示>的批復》（財稅〔2000〕14號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房屋附屬設(shè)施有關(guān)契稅政策的批復》（財稅〔2004〕126號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓契稅計稅依據(jù)的批復》（財稅〔2007〕162號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中以國家作價出資（入股）方式轉(zhuǎn)移國有土地使用權(quán)有關(guān)契稅問題的通知》（財稅〔2008〕129號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于購房人辦理退房有關(guān)契稅問題的通知》（財稅〔2011〕32號）同時廢止。

　　財政部   稅務(wù)總局

　　2021年6月30日