管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第304號(hào)—作業(yè)成本法

第一章 總 則

第一條 作業(yè)成本法，是指以“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)” 為原則，按照資源動(dòng)因?qū)①Y源費(fèi)用追溯或分配至各項(xiàng)作業(yè)，計(jì)算出作 業(yè)成本，然后再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因，將作業(yè)成本追溯或分配至各成本對(duì)象， 最終完成成本計(jì)算的成本管理方法。
資源費(fèi)用，是指企業(yè)在一定期間內(nèi)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資 源耗費(fèi)。資源費(fèi)用既包括房屋及建筑物、設(shè)備、材料、商品等有形資 源的耗費(fèi)，也包括信息、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等各種無(wú)形資源的耗 費(fèi)，還包括人力資源耗費(fèi)以及其他各種稅費(fèi)支出等。
作業(yè)，是指企業(yè)基于特定目的重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)或活動(dòng)，是連接資 源和成本對(duì)象的橋梁。一項(xiàng)作業(yè)既可以是一項(xiàng)非常具體的任務(wù)或活 動(dòng)，也可以泛指一類(lèi)任務(wù)或活動(dòng)。
按消耗對(duì)象不同，作業(yè)可分為主要作業(yè)和次要作業(yè)。主要作業(yè)是 被產(chǎn)品、服務(wù)或客戶(hù)等最終成本對(duì)象消耗的作業(yè)。次要作業(yè)是被原材 料、主要作業(yè)等介于中間地位的成本對(duì)象消耗的作業(yè)。
成本對(duì)象，是指企業(yè)追溯或分配資源費(fèi)用、計(jì)算成本的對(duì)象物。 成本對(duì)象可以是工藝、流程、零部件、產(chǎn)品、服務(wù)、分銷(xiāo)渠道、客戶(hù)、 作業(yè)、作業(yè)鏈等需要計(jì)量和分配成本的項(xiàng)目。
成本動(dòng)因，是指誘導(dǎo)成本發(fā)生的原因，是成本對(duì)象與其直接關(guān)聯(lián) 的作業(yè)和最終關(guān)聯(lián)的資源之間的中介。按其在資源流動(dòng)中所處的位置 和作用，成本動(dòng)因可分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。

第二條 作業(yè)成本法的應(yīng)用目標(biāo)包括：

（一）通過(guò)追蹤所有資源費(fèi)用到作業(yè)，然后再到流程、產(chǎn)品、 分銷(xiāo)渠道或客戶(hù)等成本對(duì)象，提供全口徑、多維度的更加準(zhǔn)確的成本 信息；
（二）通過(guò)作業(yè)認(rèn)定、成本動(dòng)因分析以及對(duì)作業(yè)效率、質(zhì)量和 時(shí)間的計(jì)量，更真實(shí)地揭示資源、作業(yè)和成本之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，為資 源的合理配置以及作業(yè)、流程和作業(yè)鏈（或價(jià)值鏈）的持續(xù)優(yōu)化提供 依據(jù)；
（三）通過(guò)作業(yè)成本法提供的信息及其分析，為企業(yè)更有效地 開(kāi)展規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)等各種管理活動(dòng)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

第三條 作業(yè)成本法一般適用于具備以下特征的企業(yè)：作業(yè)類(lèi)型 較多且作業(yè)鏈較長(zhǎng)；同一生產(chǎn)線生產(chǎn)多種產(chǎn)品；企業(yè)規(guī)模較大且管理 層對(duì)產(chǎn)品成本準(zhǔn)確性要求較高；產(chǎn)品、客戶(hù)和生產(chǎn)過(guò)程多樣化程度較 高；間接或輔助資源費(fèi)用所占比重較大等。

第二章 應(yīng)用環(huán)境

第四條 企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法，應(yīng)遵循《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第 300 號(hào)——成本管理》中對(duì)應(yīng)用環(huán)境的一般要求。
第五條 企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法所處的外部環(huán)境，一般應(yīng)具備以下特 點(diǎn)之一：一是客戶(hù)個(gè)性化需求較高，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈；二是產(chǎn)品的需求 彈性較大，價(jià)格敏感度高。
第六條 企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法應(yīng)基于作業(yè)觀，即企業(yè)作為一個(gè)為 最終滿(mǎn)足客戶(hù)需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，進(jìn)行業(yè)務(wù)組織和管 理。
第七條 企業(yè)應(yīng)成立由生產(chǎn)、技術(shù)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)、信息等部門(mén)的 相關(guān)人員構(gòu)成的設(shè)計(jì)和實(shí)施小組，負(fù)責(zé)作業(yè)成本系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)與組 織實(shí)施工作。
第八條 企業(yè)應(yīng)能夠清晰地識(shí)別作業(yè)、作業(yè)鏈、資源動(dòng)因和成本 動(dòng)因，為資源費(fèi)用以及作業(yè)成本的追溯或分配提供合理的依據(jù)。
第九條 企業(yè)應(yīng)擁有先進(jìn)的計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，配備完善的信息 系統(tǒng)，能夠及時(shí)、準(zhǔn)確提供各項(xiàng)資源、作業(yè)、成本動(dòng)因等方面的信息。

第三章 應(yīng)用程序

第十條 企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法，一般按照資源識(shí)別及資源費(fèi)用的 確認(rèn)與計(jì)量、成本對(duì)象選擇、作業(yè)認(rèn)定、作業(yè)中心設(shè)計(jì)、資源動(dòng)因選 擇與計(jì)量、作業(yè)成本匯集、作業(yè)動(dòng)因選擇與計(jì)量、作業(yè)成本分配、作 業(yè)成本信息報(bào)告等程序進(jìn)行。
第十一條 資源識(shí)別及資源費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量，是指識(shí)別出由企 業(yè)擁有或控制的所有資源，遵循國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，合理選擇會(huì)計(jì) 政策，確認(rèn)和計(jì)量全部資源費(fèi)用，編制資源費(fèi)用清單，為資源費(fèi)用的追溯或分配奠定基礎(chǔ)。 資源費(fèi)用清單一般應(yīng)分部門(mén)列示當(dāng)期發(fā)生的所有資源費(fèi)用，其內(nèi)容要素一般包括發(fā)生部門(mén)、費(fèi)用性質(zhì)、所屬類(lèi)別、受益對(duì)象等。

第十二條 資源識(shí)別及資源費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)由企業(yè)的財(cái)務(wù)部 門(mén)負(fù)責(zé)，在基礎(chǔ)設(shè)施管理、人力資源管理、研究與開(kāi)發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、 技術(shù)、營(yíng)銷(xiāo)、服務(wù)、信息等部門(mén)的配合下完成。
第十三條 在作業(yè)成本法下，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期所有的資源費(fèi)用，遵 循因果關(guān)系和受益原則，根據(jù)資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因，分項(xiàng)目經(jīng)由作業(yè) 追溯或分配至相關(guān)的成本對(duì)象，確定成本對(duì)象的成本。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，并考慮預(yù)算控制、成本管理、 營(yíng)運(yùn)管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)以及經(jīng)濟(jì)決策等方面的要求確定成本對(duì)象。
第十四條 作業(yè)認(rèn)定，是指企業(yè)識(shí)別由間接或輔助資源執(zhí)行的作 業(yè)集，確認(rèn)每一項(xiàng)作業(yè)完成的工作以及執(zhí)行該作業(yè)所耗費(fèi)的資源費(fèi) 用，并據(jù)以編制作業(yè)清單的過(guò)程。
第十五條 作業(yè)認(rèn)定的內(nèi)容主要包括對(duì)企業(yè)每項(xiàng)消耗資源的作業(yè) 進(jìn)行識(shí)別、定義和劃分，確定每項(xiàng)作業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的作用、同 其他作業(yè)的區(qū)別以及每項(xiàng)作業(yè)與耗用資源之間的關(guān)系。
第十六條 作業(yè)認(rèn)定一般包括以下兩種形式：

（一）根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)流程，自上而下進(jìn)行分解。

（二）通過(guò)與企業(yè)每一部門(mén)負(fù)責(zé)人和一般員工進(jìn)行交流，自下而 上確定他們所做的工作，并逐一認(rèn)定各項(xiàng)作業(yè)。

企業(yè)一般應(yīng)將兩種方式相結(jié)合，以保證全面、準(zhǔn)確認(rèn)定作業(yè)。

第十七條 作業(yè)認(rèn)定的具體方法一般包括調(diào)查表法和座談法。 調(diào)查表法，是指通過(guò)向企業(yè)全體員工發(fā)放調(diào)查表，并通過(guò)分析調(diào)查表來(lái)認(rèn)定作業(yè)的方法。 座談法，是指通過(guò)與企業(yè)員工的面對(duì)面交談，來(lái)認(rèn)定作業(yè)的方法。 企業(yè)一般應(yīng)將兩種方法相結(jié)合，以保證全面、準(zhǔn)確認(rèn)定全部作業(yè)。 第十八條 企業(yè)對(duì)認(rèn)定的作業(yè)應(yīng)加以分析和歸類(lèi)，按順序列出作業(yè)清單或編制出作業(yè)字典。作業(yè)清單或作業(yè)字典一般應(yīng)當(dāng)包括作業(yè)名 稱(chēng)、作業(yè)內(nèi)容、作業(yè)類(lèi)別、所屬作業(yè)中心等內(nèi)容。
第十九條 作業(yè)中心設(shè)計(jì)，是指企業(yè)將認(rèn)定的所有作業(yè)按照一定 的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)，形成不同的作業(yè)中心，作為資源費(fèi)用追溯或分配對(duì) 象的過(guò)程。
作業(yè)中心可以是某一項(xiàng)具體的作業(yè)，也可以是由若干個(gè)相互聯(lián)系 的能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)的集合。
第二十條 企業(yè)可按照受益對(duì)象、層次和重要性，將作業(yè)分為以 下五類(lèi)，并分別設(shè)計(jì)相應(yīng)的作業(yè)中心：
（一）產(chǎn)量級(jí)作業(yè)，是指明確地為個(gè)別產(chǎn)品（或服務(wù)）實(shí)施的、 使單個(gè)產(chǎn)品（或服務(wù)）受益的作業(yè)。
該類(lèi)作業(yè)的數(shù)量與產(chǎn)品（或服務(wù)）的數(shù)量成正比例變動(dòng)。包括產(chǎn) 品加工、檢驗(yàn)等。
（二）批別級(jí)作業(yè)，是指為一組（或一批）產(chǎn)品（或服務(wù)）實(shí)施 的、使該組（或批）產(chǎn)品（或服務(wù)）受益的作業(yè)。
該類(lèi)作業(yè)的發(fā)生是由生產(chǎn)的批量數(shù)而不是單個(gè)產(chǎn)品（或服務(wù)）引起的，其數(shù)量與產(chǎn)品（或服務(wù)）的批量數(shù)成正比變動(dòng)。包括設(shè)備調(diào)試、 生產(chǎn)準(zhǔn)備等。
（三）品種級(jí)作業(yè)，是指為生產(chǎn)和銷(xiāo)售某種產(chǎn)品（或服務(wù)）實(shí)施 的、使該種產(chǎn)品（或服務(wù)）的每個(gè)單位都受益的作業(yè)。
該類(lèi)作業(yè)用于產(chǎn)品（或服務(wù)）的生產(chǎn)或銷(xiāo)售，但獨(dú)立于實(shí)際產(chǎn)量 或批量，其數(shù)量與品種的多少成正比例變動(dòng)。包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、現(xiàn)有 產(chǎn)品質(zhì)量與功能改進(jìn)、生產(chǎn)流程監(jiān)控、工藝變換需要的流程設(shè)計(jì)、產(chǎn) 品廣告等。
（四）客戶(hù)級(jí)作業(yè)，是指為服務(wù)特定客戶(hù)所實(shí)施的作業(yè)。 該類(lèi)作業(yè)保證企業(yè)將產(chǎn)品（或服務(wù)）銷(xiāo)售給個(gè)別客戶(hù)，但作業(yè)本身與產(chǎn)品（或服務(wù)）數(shù)量獨(dú)立。包括向個(gè)別客戶(hù)提供的技術(shù)支持活動(dòng)、 咨詢(xún)活動(dòng)、獨(dú)特包裝等。
（五）設(shè)施級(jí)作業(yè)，是指為提供生產(chǎn)產(chǎn)品（或服務(wù)）的基本能力 而實(shí)施的作業(yè)sulaixue.com。
該類(lèi)作業(yè)是開(kāi)展業(yè)務(wù)的基本條件，其使所有產(chǎn)品（或服務(wù)）都受 益，但與產(chǎn)量或銷(xiāo)量無(wú)關(guān)。包括管理作業(yè)、針對(duì)企業(yè)整體的廣告活動(dòng) 等。
第二十一條 資源動(dòng)因是引起資源耗用的成本動(dòng)因，它反映了資 源耗用與作業(yè)量之間的因果關(guān)系。資源動(dòng)因選擇與計(jì)量為將各項(xiàng)資源 費(fèi)用歸集到作業(yè)中心提供了依據(jù)。
第二十二條 企業(yè)應(yīng)識(shí)別當(dāng)期發(fā)生的每一項(xiàng)資源消耗，分析資源 耗用與作業(yè)中心作業(yè)量之間的因果關(guān)系，選擇并計(jì)量資源動(dòng)因。

企業(yè)一般應(yīng)選擇那些與資源費(fèi)用總額呈正比例關(guān)系變動(dòng)的資源 動(dòng)因作為資源費(fèi)用分配的依據(jù)。
第二十三條 作業(yè)成本歸集，是指企業(yè)根據(jù)資源耗用與作業(yè)之間 的因果關(guān)系，將所有的資源成本直接追溯或按資源動(dòng)因分配至各作業(yè) 中心，計(jì)算各作業(yè)總成本的過(guò)程。
第二十四條 作業(yè)成本匯集應(yīng)遵循以下基本原則：

（一）對(duì)于為執(zhí)行某種作業(yè)直接消耗的資源，應(yīng)直接追溯至該作 業(yè)中心；
（二）對(duì)于為執(zhí)行兩種或兩種以上作業(yè)共同消耗的資源，應(yīng)按照 各作業(yè)中心的資源動(dòng)因量比例分配至各作業(yè)中心。
第二十五條 為便于將資源費(fèi)用直接追溯或分配至各作業(yè)中心， 企業(yè)還可以按照資源與不同層次作業(yè)的關(guān)系，將資源分為如下五類(lèi)：
（一）產(chǎn)量級(jí)資源。包括為單個(gè)產(chǎn)品（或服務(wù)）所取得的原材料、 零部件、人工、能源等。
（二）批別級(jí)資源。包括用于生產(chǎn)準(zhǔn)備、機(jī)器調(diào)試的人工等。
（三）品種級(jí)資源。包括為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品（或服務(wù)）所需要的 專(zhuān)用化設(shè)備、軟件或人力等。
（四）顧客級(jí)資源。包括為服務(wù)特定客戶(hù)所需要的專(zhuān)門(mén)化設(shè)備、 軟件和人力等。
（五）設(shè)施級(jí)資源。包括土地使用權(quán)、房屋及建筑物，以及所保 持的不受產(chǎn)量、批別、產(chǎn)品、服務(wù)和客戶(hù)變化影響的人力資源等。 對(duì)產(chǎn)量級(jí)資源費(fèi)用，應(yīng)直接追溯至各作業(yè)中心的產(chǎn)品等成本對(duì)象。對(duì)于其他級(jí)別的資源費(fèi)用，應(yīng)選擇合理的資源動(dòng)因，按照各作業(yè) 中心的資源動(dòng)因量比例，分配至各作業(yè)中心。 企業(yè)為執(zhí)行每一種作業(yè)所消耗的資源費(fèi)用的總和，構(gòu)成該種作業(yè) 的總成本。
第二十六條 作業(yè)動(dòng)因是引起作業(yè)耗用的成本動(dòng)因，反映了作業(yè) 耗用與最終產(chǎn)出的因果關(guān)系，是將作業(yè)成本分配到流程、產(chǎn)品、分銷(xiāo) 渠道、客戶(hù)等成本對(duì)象的依據(jù)。
第二十七條 當(dāng)作業(yè)中心僅包含一種作業(yè)的情況下，所選擇的作 業(yè)動(dòng)因應(yīng)該是引起該作業(yè)耗用的成本動(dòng)因；當(dāng)作業(yè)中心由若干個(gè)作業(yè) 集合而成的情況下，企業(yè)可采用回歸分析法或分析判斷法，分析比較 各具體作業(yè)動(dòng)因與該作業(yè)中心成本之間的相關(guān)關(guān)系，選擇相關(guān)性最大 的作業(yè)動(dòng)因，即代表性作業(yè)動(dòng)因，作為作業(yè)成本分配的基礎(chǔ)。
第二十八條 作業(yè)動(dòng)因需要在交易動(dòng)因、持續(xù)時(shí)間動(dòng)因和強(qiáng)度動(dòng) 因間進(jìn)行選擇。其中，交易動(dòng)因，是指用執(zhí)行頻率或次數(shù)計(jì)量的成本 動(dòng)因，包括接受或發(fā)出訂單數(shù)、處理收據(jù)數(shù)等；持續(xù)時(shí)間動(dòng)因，是指 用執(zhí)行時(shí)間計(jì)量的成本動(dòng)因，包括產(chǎn)品安裝時(shí)間、檢查小時(shí)等；強(qiáng)度 動(dòng)因，是指不易按照頻率、次數(shù)或執(zhí)行時(shí)間進(jìn)行分配而需要直接衡量 每次執(zhí)行所需資源的成本動(dòng)因，包括特別復(fù)雜產(chǎn)品的安裝、質(zhì)量檢驗(yàn) 等。
企業(yè)如果每次執(zhí)行所需要的資源數(shù)量相同或接近，應(yīng)選擇交易動(dòng) 因；如果每次執(zhí)行所需要的時(shí)間存在顯著的不同，應(yīng)選擇持續(xù)時(shí)間動(dòng) 因；如果作業(yè)的執(zhí)行比較特殊或復(fù)雜，應(yīng)選擇強(qiáng)度動(dòng)因。 對(duì)于選擇的作業(yè)動(dòng)因，企業(yè)應(yīng)采用相應(yīng)的方法和手段進(jìn)行計(jì)量， 以取得作業(yè)動(dòng)因量的可靠數(shù)據(jù)。
第二十九條 作業(yè)成本分配，是指企業(yè)將各作業(yè)中心的作業(yè)成本 按作業(yè)動(dòng)因分配至產(chǎn)品等成本對(duì)象，并結(jié)合直接追溯的資源費(fèi)用，計(jì) 算出各成本對(duì)象的總成本和單位成本的過(guò)程。
第三十條 作業(yè)成本分配一般按照以下兩個(gè)程序進(jìn)行：

（一）分配次要作業(yè)成本至主要作業(yè)，計(jì)算主要作業(yè)的總成本和 單位成本。企業(yè)應(yīng)按照各主要作業(yè)耗用每一次要作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因量， 將次要作業(yè)的總成本分配至各主要作業(yè)，并結(jié)合直接追溯至次要作業(yè) 的資源費(fèi)用，計(jì)算各主要作業(yè)的總成本和單位成本。有關(guān)計(jì)算公式如 下：
次要作業(yè)成本分配率＝次要作業(yè)總成本÷該作業(yè)動(dòng)因總量 某主要作業(yè)分配的次要作業(yè)成本＝該主要作業(yè)耗用的次要作業(yè)動(dòng)因量×該次要作業(yè)成本分 配率
主要作業(yè)總成本＝直接追溯至該作業(yè)的資源費(fèi)用＋分配至該主 要作業(yè)的次要作業(yè)成本之和
主要作業(yè)單位成本＝主要作業(yè)總成本÷該主要作業(yè)動(dòng)因總量

（二）分配主要作業(yè)成本至成本對(duì)象，計(jì)算各成本對(duì)象的總成本 和單位成本。企業(yè)應(yīng)按照各主要作業(yè)耗用每一次要作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因 量，將次要作業(yè)成本分配至各主要作業(yè)，并結(jié)合直接追溯至成本對(duì)象 的單位水平資源費(fèi)用，計(jì)算各成本對(duì)象的總成本和單位成本。有關(guān)計(jì)算公式如下：

某成本對(duì)象分配的主要作業(yè)成本＝該成本對(duì)象耗用的主要作業(yè)成本動(dòng)因量×主要作業(yè)單位成本

某成本對(duì)象總成本＝直接追溯至該成本對(duì)象的資源費(fèi)用＋分配至該成本對(duì)象的主要作業(yè)成本之和 某成本對(duì)象單位成本＝該成本對(duì)象總成本÷該成本對(duì)象的產(chǎn)出量

第三十一條 作業(yè)成本信息報(bào)告的目的，是通過(guò)設(shè)計(jì)、編制和報(bào) 送具有特定內(nèi)容和格式要求的作業(yè)成本報(bào)表，向企業(yè)內(nèi)部各有關(guān)部門(mén) 和人員提供其所需要的作業(yè)成本及其他相關(guān)信息。
第三十二條 作業(yè)成本報(bào)表的內(nèi)容和格式應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理需 要確定。作業(yè)成本報(bào)表提供的信息一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：
（一）企業(yè)擁有的資源及其分布以及當(dāng)期發(fā)生的資源費(fèi)用總額及 其具體構(gòu)成的信息；
（二）每一成本對(duì)象總成本、單位成本及其消耗的作業(yè)類(lèi)型、數(shù) 量及單位作業(yè)成本的信息，以及產(chǎn)品盈利性分析的信息；
（三）每一作業(yè)或作業(yè)中心的資源消耗及其數(shù)量、成本以及作業(yè) 總成本與單位成本的信息；
（四）與資源成本分配所依據(jù)的資源動(dòng)因以及作業(yè)成本分配所依 據(jù)的作業(yè)動(dòng)因相關(guān)的信息；
（五）資源費(fèi)用、作業(yè)成本以及成本對(duì)象成本預(yù)算完成情況及其原因分析的信息；
（六）有助于作業(yè)、流程、作業(yè)鏈（或價(jià)值鏈）持續(xù)優(yōu)化的作業(yè) 效率、時(shí)間和質(zhì)量等方面非財(cái)務(wù)信息；
（七）有助于促進(jìn)客戶(hù)價(jià)值創(chuàng)造的有關(guān)增值作業(yè)與非增值作業(yè)的 成本信息及其他信息；
（八）有助于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核的作業(yè)成本信息及其他相關(guān)信息；
（九）上述各類(lèi)信息的歷史或同行業(yè)比較信息。

第四章 工具方法評(píng)價(jià)

第三十三條 作業(yè)成本法的主要優(yōu)點(diǎn)是：一是能夠提供更加準(zhǔn)確 的各維度成本信息，有助于企業(yè)提高產(chǎn)品定價(jià)、作業(yè)與流程改進(jìn)、客 戶(hù)服務(wù)等決策的準(zhǔn)確性；二是改善和強(qiáng)化成本控制，促進(jìn)績(jī)效管理的 改進(jìn)和完善；三是推進(jìn)作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算，提高作業(yè)、流程、作業(yè)鏈（或 價(jià)值鏈）管理的能力。
第三十四條 作業(yè)成本法的主要缺點(diǎn)是：部分作業(yè)的識(shí)別、劃分、 合并與認(rèn)定，成本動(dòng)因的選擇以及成本動(dòng)因計(jì)量方法的選擇等均存在 較大的主觀性，操作較為復(fù)雜，開(kāi)發(fā)和維護(hù)費(fèi)用較高。

第五章 附 則 第三十五條 本指引由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。