管理會計應(yīng)用指引第302號—標(biāo)準(zhǔn)成本法

第一章 總則

第一條 標(biāo)準(zhǔn)成本法，是指企業(yè)以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)， 通過比較標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本，計算和分析成本差異、揭示成本差異 動因，進(jìn)而實施成本控制、評價經(jīng)營業(yè)績的一種成本管理方法。
標(biāo)準(zhǔn)成本，是指在正常的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效的經(jīng)營管理條件 下，企業(yè)經(jīng)過努力應(yīng)達(dá)到的產(chǎn)品成本水平。
成本差異，是指實際成本與相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。當(dāng)實際成 本高于標(biāo)準(zhǔn)成本時，形成超支差異；當(dāng)實際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本時，形 成節(jié)約差異。
第二條 企業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要目標(biāo)，是通過標(biāo)準(zhǔn)成本與實 際成本的比較，揭示與分析標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本之間的差異，并按照 例外管理的原則，對不利差異予以糾正，以提高工作效率，不斷改善 產(chǎn)品成本。
第三條 標(biāo)準(zhǔn)成本法一般適用于產(chǎn)品及其生產(chǎn)條件相對穩(wěn)定，或生產(chǎn)流程與工藝標(biāo)準(zhǔn)化程度較高的企業(yè)。

第二章 應(yīng)用環(huán)境

第四條 企業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法，應(yīng)遵循《管理會計應(yīng)用指引第 300號——成本管理》中對應(yīng)用環(huán)境的一般要求。

第五條 企業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法，要求處于較穩(wěn)定的外部市場經(jīng)營 環(huán)境，且市場對產(chǎn)品的需求相對平穩(wěn)。
第六條 企業(yè)應(yīng)成立由采購、生產(chǎn)、技術(shù)、營銷、財務(wù)、人力資 源、信息等有關(guān)部門組成的跨部門團(tuán)隊，負(fù)責(zé)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、分解、 下達(dá)、分析等。
第七條 企業(yè)能夠及時、準(zhǔn)確地取得標(biāo)準(zhǔn)成本制定所需要的各種 財務(wù)和非財務(wù)信息。 

第三章 應(yīng)用程序

第八條 企業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法，一般按照確定應(yīng)用對象、制定標(biāo) 準(zhǔn)成本、實施過程控制、成本差異計算與動因分析，以及修訂與改進(jìn) 標(biāo)準(zhǔn)成本等程序進(jìn)行。
第九條 為了實現(xiàn)成本的精細(xì)化管理，企業(yè)應(yīng)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本法的 應(yīng)用環(huán)境，結(jié)合內(nèi)部管理要求，確定應(yīng)用對象。標(biāo)準(zhǔn)成本法的成本對 象可以是不同種類、不同批次或不同步驟的產(chǎn)品。
第十條 企業(yè)制定標(biāo)準(zhǔn)成本，可由跨部門團(tuán)隊采用“上下結(jié)合” 的模式進(jìn)行，經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)后實施。
第十一條 在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時，企業(yè)一般應(yīng)結(jié)合經(jīng)驗數(shù)據(jù)、行業(yè) 標(biāo)桿或?qū)嵉販y算的結(jié)果，運用統(tǒng)計分析、工程試驗等方法，按照以下 程序進(jìn)行：
（一）就不同的成本或費用項目，分別確定消耗量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)；
（二）確定每一成本或費用項目的標(biāo)準(zhǔn)成本；
（三）匯總不同成本項目的標(biāo)準(zhǔn)成本，確定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。 第十二條 產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本通常由直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本、直接人工標(biāo) 準(zhǔn)成本和制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本構(gòu)成。每一成本項目的標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)分為用 量標(biāo)準(zhǔn)（包括單位產(chǎn)品消耗量、單位產(chǎn)品人工小時等）和價格標(biāo)準(zhǔn)（包括原材料單價、小時工資率、小時制造費用分配率等）。

第十三條 直接材料成本標(biāo)準(zhǔn)，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料成本標(biāo)準(zhǔn)，包括標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)單價兩方面。
制定直接材料的標(biāo)準(zhǔn)用量，一般由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，會同技術(shù)、財務(wù)、信息等部門，按照以下程序進(jìn)行：
（一）根據(jù)產(chǎn)品的圖紙等技術(shù)文件進(jìn)行產(chǎn)品研究，列出所需的各種材料以及可能的替代材料，并說明這些材料的種類、質(zhì)量以及庫存 情況；
（二）在對過去用料經(jīng)驗記錄進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，采用過去用料的平均值、最高與最低值的平均數(shù)、最節(jié)省數(shù)量、實際測定數(shù)據(jù)或技 術(shù)分析數(shù)據(jù)等，科學(xué)地制定標(biāo)準(zhǔn)用量。
制定直接材料的標(biāo)準(zhǔn)單價，一般由采購部門負(fù)責(zé)，會同財務(wù)、生產(chǎn)、信息等部門，在考慮市場環(huán)境及其變化趨勢、訂貨價格以及最佳 采購批量等因素的基礎(chǔ)上綜合確定。
直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的計算公式如下： 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量×材料的標(biāo)準(zhǔn)單價 材料按計劃成本核算的企業(yè)，材料的標(biāo)準(zhǔn)單價可以采用材料計劃單價。

第十四條 直接人工成本標(biāo)準(zhǔn)，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的人工成 本標(biāo)準(zhǔn)，包括標(biāo)準(zhǔn)工時和標(biāo)準(zhǔn)工資率。
制定直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時，一般由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，匯同技術(shù)、財 務(wù)、信息等部門，在對產(chǎn)品生產(chǎn)所需作業(yè)、工序、流程工時進(jìn)行技術(shù) 測定的基礎(chǔ)上，考慮正常的工作間隙，并適當(dāng)考慮生產(chǎn)條件的變化， 生產(chǎn)工序、操作技術(shù)的改善，以及相關(guān)工作人員主觀能動性的充分發(fā) 揮等因素，合理確定單位產(chǎn)品的工時標(biāo)準(zhǔn)。
制定直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工資率，一般由人力資源部門負(fù)責(zé)，根據(jù)企 業(yè)薪酬制度等制定。
直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的計算公式如下： 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時×小時標(biāo)準(zhǔn)工資率 第十五條 制造費用成本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)區(qū)分變動制造費用項目和固定制造費用項目分別確定。

第十六條 變動制造費用，是指通常隨產(chǎn)量變化而成正比例變化 的制造費用。變動制造費用項目的標(biāo)準(zhǔn)成本根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價格 確定。
變動制造費用的標(biāo)準(zhǔn)用量可以是單位產(chǎn)量的燃料、動力、輔助材 料等標(biāo)準(zhǔn)用量，也可以是產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時，或者是單位產(chǎn)品 的標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時。標(biāo)準(zhǔn)用量的選擇需考慮用量與成本的相關(guān)性，制定 方法與直接材料的標(biāo)準(zhǔn)用量以及直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時類似。

變動制造費用的標(biāo)準(zhǔn)價格可以是燃料、動力、輔助材料等標(biāo)準(zhǔn)價 格，也可以是小時標(biāo)準(zhǔn)工資率等。制定方法與直接材料的價格標(biāo)準(zhǔn)以 及直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工資率類似。
變動制造費用的計算公式如下： 變動制造費用項目標(biāo)準(zhǔn)成本＝變動制造費用項目的標(biāo)準(zhǔn)用量× 變動制造費用項目的標(biāo)準(zhǔn)價格

第十七條 固定制造費用，是指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，其費用總額 不會隨產(chǎn)量變化而變化，始終保持固定不變的制造費用。固定制造費 用一般按照費用的構(gòu)成項目實行總量控制；也可以根據(jù)需要，通過計 算標(biāo)準(zhǔn)分配率，將固定制造費用分配至單位產(chǎn)品，形成固定制造費用 的標(biāo)準(zhǔn)成本。
制定固定費用標(biāo)準(zhǔn)，一般由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，會同采購、生產(chǎn)、技 術(shù)、營銷、財務(wù)、人事、信息等有關(guān)部門，按照以下程序進(jìn)行：
（一）依據(jù)固定制造費用的不同構(gòu)成項目的特性，充分考慮產(chǎn) 品的現(xiàn)有生產(chǎn)能力、管理部門的決策以及費用預(yù)算等，測算確定各固 定制造費用構(gòu)成項目的標(biāo)準(zhǔn)成本；
（二）通過匯總各固定制造費用項目的標(biāo)準(zhǔn)成本，得到固定制 造費用的標(biāo)準(zhǔn)總成本；
（三）確定固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率，標(biāo)準(zhǔn)分配率可根據(jù)產(chǎn) 品的單位工時與預(yù)算sulaixue.com總工時的比率確定。

其中，預(yù)算總工時，是指由預(yù)算產(chǎn)量和單位工時標(biāo)準(zhǔn)確定的總 工時。單位工時標(biāo)準(zhǔn)可以依據(jù)相關(guān)性原則在直接人工工時或者機(jī)器工 時之間做出選擇。
固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的計算順序及公式如下： 固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本由固定制造費用項目預(yù)算確定； 固定制造費用總成本＝∑固定制造費用項目標(biāo)準(zhǔn)成本 固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時÷預(yù)算總工時 固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本＝固定制造費用總成本×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率

第十八條 企業(yè)應(yīng)在制定標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)上，將產(chǎn)品成本及其各 成本或費用項目的標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價格層層分解，落實到部門及相關(guān) 責(zé)任人，形成成本控制標(biāo)準(zhǔn)。
各歸口管理部門（或成本中心）應(yīng)根據(jù)相關(guān)成本控制標(biāo)準(zhǔn)，控制 費用開支與資源消耗，監(jiān)督、控制成本的形成過程，及時分析偏離標(biāo) 準(zhǔn)的差異并分析其成因，并及時采取措施加以改進(jìn)。
第十九條 在標(biāo)準(zhǔn)成本法的實施過程中，各相關(guān)部門（或成本中 心）應(yīng)對其所管理的項目進(jìn)行跟蹤分析。
生產(chǎn)部門一般應(yīng)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)用量、標(biāo)準(zhǔn)工時等，實時跟蹤和分析各 項耗用差異,從操作人員、機(jī)器設(shè)備、原料質(zhì)量、標(biāo)準(zhǔn)制定等方面尋 找差異原因，采取應(yīng)對措施，控制現(xiàn)場成本，并及時反饋給人力資源、 技術(shù)、采購、財務(wù)等相關(guān)部門，共同實施事中控制。
采購部門一般應(yīng)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)價格，按照各項目采購批次，揭示和反饋價格差異形成的原因，控制和降低總采購成本。
第二十條 企業(yè)應(yīng)定期將實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較和分析， 確定差異數(shù)額及性質(zhì)，揭示差異形成的動因，落實責(zé)任中心，尋求可 行的改進(jìn)途徑和措施。
第二十一條 成本差異的計算與分析一般按成本或費用項目進(jìn) 行。
第二十二條 直接材料成本差異，是指直接材料實際成本與標(biāo)準(zhǔn) 成本之間的差額，該項差異可分解為直接材料價格差異和直接材料數(shù) 量差異。
直接材料價格差異，是指在采購過程中，直接材料實際價格偏離 標(biāo)準(zhǔn)價格所形成的差異；直接材料數(shù)量差異，是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中， 直接材料實際消耗量偏離標(biāo)準(zhǔn)消耗量所形成的差異。有關(guān)計算公式如 下：
直接材料成本差異＝實際成本－標(biāo)準(zhǔn)成本 ＝實際耗用量×實際單價－標(biāo)準(zhǔn)耗用量×標(biāo) 準(zhǔn)單價 直接材料成本差異＝直接材料價格差異＋直接材料數(shù)量差異 直接材料價格差異＝實際耗用量×（實際單價－標(biāo)準(zhǔn)單價） 直接材料數(shù)量差異＝（實際耗用量－標(biāo)準(zhǔn)耗用量）×標(biāo)準(zhǔn)單價 第二十三條 直接人工成本差異，是指直接人工實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，該差異可分解為工資率差異和人工效率差異。
工資率差異，是指實際工資率偏離標(biāo)準(zhǔn)工資率形成的差異，按實 際工時計算確定；人工效率差異，是指實際工時偏離標(biāo)準(zhǔn)工時形成的 差異，按標(biāo)準(zhǔn)工資率計算確定。有關(guān)計算公式如下：
直接人工成本差異＝實際成本－標(biāo)準(zhǔn)成本 ＝實際工時×實際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn) 工資率
直接人工成本差異＝直接人工工資率差異+直接人工效率差異 直接人工工資率差異＝實際工時×（實際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率） 直接人工效率差異＝（實際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)工資率 第二十四條 變動制造費用項目的差異，是指變動制造費用項目的實際發(fā)生額與變動制造費用項目的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，該差異可 分解為變動制造費用項目的價格差異和數(shù)量差異。
變動制造費用項目的價格差異，是指燃料、動力、輔助材料等變 動制造費用項目的實際價格偏離標(biāo)準(zhǔn)價格的差異；變動制造費用項目 的數(shù)量差異，是指燃料、動力、輔助材料等變動制造費用項目的實際 消耗量偏離標(biāo)準(zhǔn)用量的差異。變動制造費用項目成本差異的計算和分 析原理與直接材料和直接人工成本差異的計算和分析相同。
第二十五條 固定制造費用項目成本差異，是指固定制造費用項 目實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。其計算公式如下：
固定制造費用項目成本差異＝固定制造費用項目實際成本－固定制造費用項目標(biāo)準(zhǔn)成本 企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定制造費用項目的性質(zhì)，分析差異的形成原因，并將之追溯至相關(guān)責(zé)任中心。

第二十六條 在成本差異的分析過程中，企業(yè)應(yīng)關(guān)注各項成本差 異的規(guī)模、趨勢及其可控性。對于反復(fù)發(fā)生的大額差異，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行 重點分析與處理。
企業(yè)可將生成的成本差異信息匯總，定期形成標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析 報告，并針對性地提出成本改進(jìn)措施。
第二十七條 為保證標(biāo)準(zhǔn)成本的科學(xué)性、合理性與可行性，企業(yè) 應(yīng)定期或不定期對標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行修訂與改進(jìn)。
第二十八條 一般情況下，標(biāo)準(zhǔn)成本的修訂工作由標(biāo)準(zhǔn)成本的制 定機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。企業(yè)應(yīng)至少每年對標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行測試，通過編制成本差 異分析表，確認(rèn)是否存在因標(biāo)準(zhǔn)成本不準(zhǔn)確而形成的成本差異。當(dāng)該 類差異較大時，企業(yè)應(yīng)按照標(biāo)準(zhǔn)成本的制定程序，對標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行調(diào) 整。
除定期測試外，當(dāng)外部市場、組織機(jī)構(gòu)、技術(shù)水平、生產(chǎn)工藝、 產(chǎn)品品種等內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生較大變化時，企業(yè)也應(yīng)及時對標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn) 行調(diào)整。

第四章 工具方法評價

第二十九條 標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要優(yōu)點是：一是能及時反饋各成本 項目不同性質(zhì)的差異，有利于考核相關(guān)部門及人員的業(yè)績；二是標(biāo)準(zhǔn) 成本的制定及其差異和動因的信息可以使企業(yè)預(yù)算的編制更為科學(xué) 和可行，有助于企業(yè)的經(jīng)營決策。

第三十條 標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要缺點是：一是要求企業(yè)產(chǎn)品的成本 標(biāo)準(zhǔn)比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，在使用條件上存在一定的局限性，二是對標(biāo) 準(zhǔn)管理水平較高，系統(tǒng)維護(hù)成本較高；三是標(biāo)準(zhǔn)成本需要根據(jù)市場 價格波動頻繁更新，導(dǎo)致成本差異可能缺乏可靠性，降低成本控制 效果。

第五章 附則

第三十一條 本指引由財政部負(fù)責(zé)解釋。