管理會計應(yīng)用指引第301號—目標(biāo)成本法

第一章 總則

第一條 目標(biāo)成本法，是指企業(yè)以市場為導(dǎo)向，以目標(biāo)售價和目 標(biāo)利潤為基礎(chǔ)確定產(chǎn)品的目標(biāo)成本，從產(chǎn)品設(shè)計階段開始，通過各部 門、各環(huán)節(jié)乃至與供應(yīng)商的通力合作，共同實現(xiàn)目標(biāo)成本的成本管理 方法。
第二條 目標(biāo)成本法一般適用于制造業(yè)企業(yè)成本管理，也可在物 流、建筑、服務(wù)等行業(yè)應(yīng)用。

第二章 應(yīng)用環(huán)境

第三條 企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本法，應(yīng)遵循《管理會計應(yīng)用指引第 300 號——成本管理》中對應(yīng)用環(huán)境的一般要求。
第四條 企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本法，要求處于比較成熟的買方市場環(huán) 境，且產(chǎn)品的設(shè)計、性能、質(zhì)量、價值等呈現(xiàn)出較為明顯的多樣化特 征。
第五條 企業(yè)應(yīng)以創(chuàng)造和提升客戶價值為前提，以成本降低或成 本優(yōu)化為主要手段，謀求競爭中的成本優(yōu)勢，保證目標(biāo)利潤的實現(xiàn)。
第六條 企業(yè)應(yīng)成立由研究與開發(fā)、工程、供應(yīng)、生產(chǎn)、營銷、 財務(wù)、信息等有關(guān)部門組成的跨部門團隊，負責(zé)目標(biāo)成本的制定、計劃、分解、下達與考核，并建立相應(yīng)的工作機制，有效協(xié)調(diào)有關(guān)部門 之間的分工與合作。
第七條 企業(yè)能及時、準確取得目標(biāo)成本計算所需的產(chǎn)品售價、 成本、利潤以及性能、質(zhì)量、工藝、流程、技術(shù)等方面各類財務(wù)和非 財務(wù)信息。

第三章 應(yīng)用程序

第八條 應(yīng)用目標(biāo)成本法一般需經(jīng)過目標(biāo)成本的設(shè)定、分解、達 成到再設(shè)定、再分解、再達成多重循環(huán)，以持續(xù)改進產(chǎn)品方案。
企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本法，一般按照確定應(yīng)用對象、成立跨部門團隊、 收集相關(guān)信息、計算市場容許成本、設(shè)定目標(biāo)成本、分解可實現(xiàn)目標(biāo) 成本、落實目標(biāo)成本責(zé)任、考核成本管理業(yè)績以及持續(xù)改善等程序進 行。
第九條 企業(yè)應(yīng)根據(jù)目標(biāo)成本法的應(yīng)用目標(biāo)及其應(yīng)用環(huán)境和條 件，綜合考慮產(chǎn)品的產(chǎn)銷量和盈利能力等因素，確定應(yīng)用對象。
企業(yè)一般應(yīng)將擬開發(fā)的新產(chǎn)品作為目標(biāo)成本法的應(yīng)用對象，或選 擇那些功能與設(shè)計存在較大的彈性空間、產(chǎn)銷量較大且處于虧損狀態(tài) 或盈利水平較低、對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績具有重大影響的老產(chǎn)品作為目標(biāo)成 本法的應(yīng)用對象。
第十條 企業(yè)負責(zé)目標(biāo)成本管理的跨部門團隊之下，可以建立成 本規(guī)劃、成本設(shè)計、成本確認、成本實施等小組，各小組根據(jù)管理層 授權(quán)協(xié)同合作完成相關(guān)工作。
成本規(guī)劃小組由業(yè)務(wù)及財務(wù)人員組成，負責(zé)設(shè)定目標(biāo)利潤，制定 新產(chǎn)品開發(fā)或老產(chǎn)品改進方針，考慮目標(biāo)成本等。該小組的職責(zé)主要 是收集相關(guān)信息、計算市場驅(qū)動產(chǎn)品成本等。
成本設(shè)計小組由技術(shù)及財務(wù)人員組成，負責(zé)確定產(chǎn)品的技術(shù)性 能、規(guī)格，負責(zé)對比各種成本因素，考慮價值工程，進行設(shè)計圖上成 本降低或成本優(yōu)化的預(yù)演等。該小組的職責(zé)主要是可實現(xiàn)目標(biāo)成本的 設(shè)定和分解等。
成本確認小組由有關(guān)部門負責(zé)人、技術(shù)及財務(wù)人員組成，負責(zé)分 析設(shè)計方案或試制品評價的結(jié)果，確認目標(biāo)成本，進行生產(chǎn)準備、設(shè) 備投資等。該小組的職責(zé)主要是可實現(xiàn)目標(biāo)成本設(shè)定與分解的評價和 確認等。
成本實施小組由有關(guān)部門負責(zé)人及財務(wù)人員組成，負責(zé)確認實現(xiàn) 成本策劃的各種措施，分析成本控制中出現(xiàn)的差異，并提出對策，對 整個生產(chǎn)過程進行分析、評價等。該小組的職責(zé)主要是落實目標(biāo)成本 責(zé)任、考核成本管理業(yè)績等。
第十一條 目標(biāo)成本法的應(yīng)用需要企業(yè)研究與開發(fā)、工程、供應(yīng)、 生產(chǎn)、營銷、財務(wù)和信息等部門收集與應(yīng)用對象相關(guān)的信息；這些信 息一般包括：
（一）產(chǎn)品成本構(gòu)及料、工、費等財務(wù)和非財務(wù)信息；
（二）產(chǎn)品功能及其設(shè)計、生產(chǎn)流程與工藝等技術(shù)信息；
（三）材料的主要供應(yīng)商、供求狀況、市場價格及其變動趨勢等 信息；
（四）產(chǎn)品的主要消費者群體、分銷方式和渠道、市場價格及其 變動趨勢等信息；
（五）本企業(yè)及同行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)產(chǎn)品盈利水平等信息；
（六）其他相關(guān)信息。

第十二條 市場容許成本，是指目標(biāo)售價減去目標(biāo)利潤之后的余 額。
目標(biāo)售價的設(shè)定應(yīng)綜合考慮客戶感知的產(chǎn)品價值、競爭產(chǎn)品的預(yù) 期相對功能和售價，以及企業(yè)針對該產(chǎn)品的戰(zhàn)略目標(biāo)等因素。
目標(biāo)利潤的設(shè)定應(yīng)綜合考慮利潤預(yù)期、歷史數(shù)據(jù)、競爭地位分析 等因素。
第十三條 企業(yè)應(yīng)將容許成本與新產(chǎn)品設(shè)計成本或老產(chǎn)品當(dāng)前成 本進行比較，確定差異及成因，設(shè)定可實現(xiàn)的目標(biāo)成本。
企業(yè)一般采取價值工程、拆裝分析、流程再造、全面質(zhì)量管理、 供應(yīng)鏈全程成本管理等措施和手段，尋求消除當(dāng)前成本或設(shè)計成本偏 離容許成本差異的措施，使容許成本轉(zhuǎn)化為可實現(xiàn)的目標(biāo)成本。
第十四條 企業(yè)應(yīng)按主要功能對可實現(xiàn)的目標(biāo)成本進行分解，確 定產(chǎn)品所包含的每一零部件的目標(biāo)成本。在分解時，首先應(yīng)確定主要 功能的目標(biāo)成本，然后尋求實現(xiàn)這種功能的方法，并把主要功能和主 要功能級的目標(biāo)成本分配給零部件，形成零部件級目標(biāo)成本。同時， 企業(yè)應(yīng)將零部件級目標(biāo)成本轉(zhuǎn)化為供應(yīng)商的目標(biāo)售價。
第十五條 企業(yè)應(yīng)將設(shè)定的可實現(xiàn)目標(biāo)成本、功能級目標(biāo)成本、 零部件級目標(biāo)成本和供應(yīng)商目標(biāo)售價進一步量化為可控制的財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)，落實到各責(zé)任中心，形成各責(zé)任中心的責(zé)任成本和成本 控制標(biāo)準，并輔之以相應(yīng)的權(quán)限，將達成的可實現(xiàn)目標(biāo)成本落到實處。
第十六條 企業(yè)應(yīng)依據(jù)各責(zé)任中心的責(zé)任成本和成本控制標(biāo)準， 按照業(yè)績考核制度和辦法，定期進行成本管理業(yè)績的考核與評價，為 各責(zé)任中心和人員的激勵奠定基礎(chǔ)。
第十七條 企業(yè)應(yīng)定期將產(chǎn)品實際成本與設(shè)定的可實現(xiàn)目標(biāo)成本 進行對比，確定其差異及其性質(zhì)，分析差異的成因，提出消除各種重 要不利差異的可行途徑和措施，進行可實現(xiàn)目標(biāo)成本的重新設(shè)定、再 達成，推動成本管理的持續(xù)優(yōu)化。

第四章 工具方法評價

第十八條 目標(biāo)成本法的主要優(yōu)點是：一是突出從原材料到產(chǎn)品 出貨全過程成本管理，有助于提高成本管理的效率和效果；二是強調(diào) 產(chǎn)品壽命周期成本的全過程和全員管理，有助于提高客戶價值和產(chǎn)品 市場競爭力；三是謀求成本規(guī)劃與利潤規(guī)劃活動的有機統(tǒng)一，有助于 提升產(chǎn)品的綜合競爭力。
第十九條 目標(biāo)成本法的主要缺點是：其應(yīng)用不僅要求企業(yè)具有 各類所需要的人才，更需要各有關(guān)部門和人員的通力合作，管理水平 要求較高。

第五章 附則

第二十條 本指引由財政部負責(zé)解釋。