管理會計應(yīng)用指引第801號—企業(yè)管理會計報告

第一章 總 則

    第一條 為了指導(dǎo)企業(yè)管理會計報告的編制、審批、報送、使用 等，根據(jù)《管理會計基本指引》，制定本指引。
    第二條 企業(yè)管理會計報告，是指企業(yè)運用管理會計方法，根據(jù) 財務(wù)和業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)信息加工整理形成的，滿足企業(yè)價值管理和決策支 持需要的內(nèi)部報告。
    第三條 企業(yè)管理會計報告的目標(biāo)是為企業(yè)各層級進(jìn)行規(guī)劃、決 策、控制和評價等管理活動提供有用信息。
    第四條 企業(yè)應(yīng)建立管理會計報告組織體系，根據(jù)需要設(shè)置管理 會計報告相關(guān)崗位，明確崗位職責(zé)。企業(yè)各部門都應(yīng)履行提供管理會 計報告所需信息的責(zé)任。
    第五條 企業(yè)管理會計報告的形式要件包括報告的名稱、報告期 間或時間、報告對象、報告內(nèi)容以及報告人等。
    第六條 企業(yè)管理會計報告的對象是對管理會計信息有需求的各 個層級、各個環(huán)節(jié)的管理者。
    第七條 企業(yè)可根據(jù)管理的需要和管理會計活動的性質(zhì)設(shè)定報告 期間。一般應(yīng)以日歷期間（月度、季度、年度）作為企業(yè)管理會計報 告期間，也可根據(jù)特定需要設(shè)定企業(yè)管理會計報告期間。
    第八條 企業(yè)管理會計報告的內(nèi)容應(yīng)根據(jù)管理需要和報告目標(biāo)而 定，易于理解并具有一定靈活性。
    第九條 企業(yè)管理會計報告的編制、審批、報送、使用等應(yīng)與企 業(yè)組織架構(gòu)相適應(yīng)。
    第十條 企業(yè)管理會計報告體系應(yīng)根據(jù)管理活動全過程進(jìn)行設(shè) 計，在管理活動各環(huán)節(jié)形成基于因果關(guān)系鏈的結(jié)果報告和原因報告。
    第十一條 企業(yè)管理會計報告體系可按照多種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，包 括但不限于：
（一）按照企業(yè)管理會計報告使用者所處的管理層級可分為戰(zhàn)略 層管理會計報告、經(jīng)營層管理會計報告和業(yè)務(wù)層管理會計報告； 
（二）按照企業(yè)管理會計報告內(nèi)容可分為綜合企業(yè)管理會計報告 和專項企業(yè)管理會計報告； 
（三）按照管理會計功能可分為管理規(guī)劃報告、管理決策報告、 管理控制報告和管理評價報告； 
 （四）按照責(zé)任中心可分為投資中心報告、利潤中心報告和成本 中心報告；
（五）按照報告主體整體性程度可分為整體報告和分部報告。

第二章 戰(zhàn)略層管理會計報告

    第十二條 戰(zhàn)略層管理會計報告是為戰(zhàn)略層開展戰(zhàn)略規(guī)劃、決策、 控制和評價以及其他方面的管理活動提供相關(guān)信息的對內(nèi)報告。戰(zhàn)略層管理會計報告的報告對象是企業(yè)的戰(zhàn)略層，包括股東大會、董事會 和監(jiān)事會等。
    第十三條 戰(zhàn)略層管理會計報告包括但不僅限于戰(zhàn)略管理報告、 綜合業(yè)績報告、價值創(chuàng)造報告、經(jīng)營分析報告、風(fēng)險分析報告、重大 事項報告、例外事項報告等。這些報告可獨立提交，也可根據(jù)不同需 要整合后提交。
    第十四條 戰(zhàn)略管理報告的內(nèi)容一般包括內(nèi)外部環(huán)境分析、戰(zhàn)略 選擇與目標(biāo)設(shè)定、戰(zhàn)略執(zhí)行及其結(jié)果，以及戰(zhàn)略評價等。
    第十五條 綜合業(yè)績報告的內(nèi)容一般包括關(guān)鍵績效指標(biāo)預(yù)算及其 執(zhí)行結(jié)果、差異分析以及其他重大績效事項等。
    第十六條 價值創(chuàng)造報告的內(nèi)容一般包括價值創(chuàng)造目標(biāo)、價值驅(qū) 動的財務(wù)因素與非財務(wù)因素、內(nèi)部各業(yè)務(wù)單元的資源占用與價值貢 獻(xiàn)，以及提升公司價值的措施等。
    第十七條 經(jīng)營分析報告的內(nèi)容一般包括過去經(jīng)營決策執(zhí)行情況 回顧、本期經(jīng)營目標(biāo)執(zhí)行的差異及其原因、影響未來經(jīng)營狀況的內(nèi)外 部環(huán)境與主要風(fēng)險分析、下一期的經(jīng)營目標(biāo)及管理措施等。
    第十八條 風(fēng)險分析報告的內(nèi)容一般包括企業(yè)全面風(fēng)險管理工作 回顧、內(nèi)外部風(fēng)險因素分析、主要風(fēng)險識別與評估、風(fēng)險管理工作計 劃等。 
    第十九條 重大事項報告是針對企業(yè)的重大投資項目、重大資本 運作、重大融資、重大擔(dān)保事項、關(guān)聯(lián)交易等事項進(jìn)行的報告。
    第二十條 例外事項報告是針對企業(yè)發(fā)生的管理層變更、股權(quán)變 更、安全事故、自然災(zāi)害等偶發(fā)性事項進(jìn)行的報告。
    第二十一條 戰(zhàn)略層管理會計報告應(yīng)精煉、簡潔、易于理解，報 告主要結(jié)果、主要原因，并提出具體的建議。

第三章 經(jīng)營層管理會計報告

    第二十二條 經(jīng)營層管理會計報告是為經(jīng)營管理層開展與經(jīng)營管 理目標(biāo)相關(guān)的管理活動提供相關(guān)信息的對內(nèi)報告。經(jīng)營層管理會計報 告的報告對象是經(jīng)營管理層。
    第二十三條 經(jīng)營層管理會計報告主要包括全面預(yù)算管理報告、 投資分析報告、項目可行性報告、融資分析報告、盈利分析報告、資 金管理報告、成本管理報告、績效評價報告等。
    第二十四條 全面預(yù)算管理報告的內(nèi)容一般包括預(yù)算目標(biāo)制定與 分解、預(yù)算執(zhí)行差異分析以及預(yù)算考評等。
    第二十五條 投資分析報告的內(nèi)容一般包括投資對象、投資額度、 投資結(jié)構(gòu)、投資進(jìn)度、投資效益、投資風(fēng)險和投資管理建議等。
    第二十六條 項目可行性報告的內(nèi)容一般包括項目概況、市場預(yù) 測、產(chǎn)品方案與生產(chǎn)規(guī)模、廠址選擇、工藝與組織方案設(shè)計、財務(wù)評 價、項目風(fēng)險分析，以及項目可行性研究結(jié)論與建議等。
    第二十七條 融資分析報告的內(nèi)容一般包括融資需求測算、融資 渠道與融資方式分析及選擇、資本成本、融資程序、融資風(fēng)險及其應(yīng) 對措施和融資管理建議等。
    第二十八條 盈利分析報告的內(nèi)容一般包括盈利目標(biāo)及其實現(xiàn)程 度、利潤的構(gòu)成及其變動趨勢、影響利潤的主要因素及其變化情況， 以及提高盈利能力的具體措施等。企業(yè)還應(yīng)對收入和成本進(jìn)行深入分 析。盈利分析報告可基于企業(yè)集團、單個企業(yè)，也可基于責(zé)任中心、 產(chǎn)品、區(qū)域、客戶等進(jìn)行。
    第二十九條 資金管理報告的內(nèi)容一般包括資金管理目標(biāo)、主要 流動資金項目如現(xiàn)金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、存貨的管理狀況、資金 管理存在的問題以及解決措施等。企業(yè)集團資金管理報告的內(nèi)容一般 還包括資金管理模式（集中管理還是分散管理）、資金集中方式、資 金集中程度、內(nèi)部資金往來等。
    第三十條 成本管理報告的內(nèi)容一般包括成本預(yù)算、實際成本及 其差異分析，成本差異形成的原因以及改進(jìn)措施等。
    第三十一條 業(yè)績評價報告的內(nèi)容一般包括績效目標(biāo)、關(guān)鍵績效 指標(biāo)、實際執(zhí)行結(jié)果、差異分析、考評結(jié)果，以及相關(guān)建議等。
    第三十二條 經(jīng)營層管理會計報告應(yīng)做到內(nèi)容完整、分析深入。

第四章 業(yè)務(wù)層管理會計報告

    第三十三條 業(yè)務(wù)層管理會計報告是為企業(yè)開展日常業(yè)務(wù)或作業(yè) 活動提供相關(guān)信息的對內(nèi)報告。其報告的報告對象是企業(yè)的業(yè)務(wù)部 門、職能部門以及車間、班組等。
    第三十四條 業(yè)務(wù)層管理會計報告應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部各部門、車間 或班組的核心職能或經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行設(shè)計，主要包括研究開發(fā)報告、采購業(yè)務(wù)報告、生產(chǎn)業(yè)務(wù)報告、配送業(yè)務(wù)報告、銷售業(yè)務(wù)報告、售后服 務(wù)業(yè)務(wù)報告、人力資源報告等。
    第三十五條 研究開發(fā)報告的內(nèi)容一般包括研發(fā)背景、主要研發(fā) 內(nèi)容、技術(shù)方案、研發(fā)進(jìn)度、項目預(yù)算等。
    第三十六條 采購業(yè)務(wù)報告的內(nèi)容一般包括采購業(yè)務(wù)預(yù)算、采購 業(yè)務(wù)執(zhí)行結(jié)果、差異分析及改善建議等。采購業(yè)務(wù)報告要重點反映采 購質(zhì)量、數(shù)量以及時間、價格等方面的內(nèi)容。
    第三十七條 生產(chǎn)業(yè)務(wù)報告的內(nèi)容一般包括生產(chǎn)業(yè)務(wù)預(yù)算、生產(chǎn) 業(yè)務(wù)執(zhí)行結(jié)果、差異分析及改善建議等。生產(chǎn)業(yè)務(wù)報告要重點反映生 產(chǎn)成本、生產(chǎn)數(shù)量以及產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)時間等方面的內(nèi)容。
    第三十八條 配送業(yè)務(wù)報告的內(nèi)容一般包括配送業(yè)務(wù)預(yù)算、配送 業(yè)務(wù)執(zhí)行結(jié)果、差異分析及改善建議等。配送業(yè)務(wù)報告要重點反映配 送的及時性、準(zhǔn)確性以及配送損耗等方面的內(nèi)容。
    第三十九條 銷售業(yè)務(wù)報告的內(nèi)容一般包括銷售業(yè)務(wù)預(yù)算、銷售 業(yè)務(wù)執(zhí)行結(jié)果、差異分析及改善建議等。銷售業(yè)務(wù)報告要重點反映銷 售的數(shù)量結(jié)構(gòu)和質(zhì)量結(jié)構(gòu)等方面的內(nèi)容。
    第四十條 售后服務(wù)業(yè)務(wù)報告的內(nèi)容一般包括售后服務(wù)業(yè)務(wù)預(yù) 算、售后服務(wù)業(yè)務(wù)執(zhí)行結(jié)果、差異分析及改善建議等。售后服務(wù)業(yè)務(wù) 報告重點反映售后服務(wù)的客戶滿意度等方面的內(nèi)容。
    第四十一條 人力資源報告的內(nèi)容一般包括人力資源預(yù)算、人力 資源執(zhí)行結(jié)果、差異分析及改善建議等。人力資源報告重點反映人力 資源使用及考核等方面的內(nèi)容。
   第四十二條 業(yè)務(wù)層管理會計報告應(yīng)做到內(nèi)容具體，數(shù)據(jù)充分。

第五章 企業(yè)管理會計報告的流程

    第四十三條 企業(yè)管理會計報告流程包括報告的編制、審批、報 送、使用、評價等環(huán)節(jié)。
    第四十四條 企業(yè)管理會計報告由管理會計信息歸集、處理并報 送的責(zé)任部門編制。
    第四十五條 企業(yè)應(yīng)根據(jù)報告的內(nèi)容、重要性和報告對象等，確 定不同的審批流程。經(jīng)審批后的報告方可報出。
    第四十六條 企業(yè)應(yīng)合理設(shè)計報告報送路徑，確保企業(yè)管理會計 報告及時、有效地送達(dá)報告對象。企業(yè)管理會計報告可以根據(jù)報告性 質(zhì)、管理需要進(jìn)行逐級報送或直接報送。
    第四十七條 企業(yè)應(yīng)建立管理會計報告使用的授權(quán)制度，報告使 用人應(yīng)在權(quán)限范圍內(nèi)使用企業(yè)管理會計報告。
    第四十八條 企業(yè)應(yīng)對管理會計報告的質(zhì)量、傳遞的及時性、保 密情況等進(jìn)行評價，并將評價結(jié)果與績效考核掛鉤。
    第四十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用信息技術(shù)，強化管理會計報告及 相關(guān)信息集成和共享，將管理會計報告的編制、審批、報送和使用等 納入企業(yè)統(tǒng)一信息平臺。
    第五十條 企業(yè)應(yīng)定期根據(jù)管理會計報告使用效果以及內(nèi)外部環(huán) 境變化對管理會計報告體系、內(nèi)容以及編制、審批、報送、使用等進(jìn) 行優(yōu)化。

第五十一條 企業(yè)管理會計報告屬內(nèi)部報告，應(yīng)在允許的范圍內(nèi) 傳遞和使用。相關(guān)人員應(yīng)遵守保密規(guī)定。

第六章 附 則

    第五十二條 本指引由財政部負(fù)責(zé)解釋。