母公司對(duì)于納入合并范圍子公司的未確認(rèn)投資損失，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何列報(bào)

　　問：母公司對(duì)于納入合并范圍子公司的未確認(rèn)投資損失，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何列報(bào)？

　　答：執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，母公司對(duì)于納入合并范圍子公司的未確認(rèn)投資損失，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤，不再單獨(dú)作為“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目列報(bào)。

　　對(duì)納入合并范圍嚴(yán)重資不抵債并準(zhǔn)備持續(xù)經(jīng)營子公司的處理，以前的規(guī)定是：

　　母公司確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，以投資賬面價(jià)值減記至零為限；

　　對(duì)未確認(rèn)的被投資單位的虧損分擔(dān)額，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，可通過設(shè)立“未確認(rèn)投資損失”項(xiàng)目來維持合并報(bào)表的平衡關(guān)系。

　　這種規(guī)定操作的直接結(jié)果是：

　　母公司在編制合并報(bào)表時(shí)無需在當(dāng)期將子公司的超額虧損部分確認(rèn)為損失；

　　因此有些上市公司會(huì)將公司自身的虧損通過‘關(guān)聯(lián)交易’等伎倆轉(zhuǎn)移到已超額虧損的子公司身上，而母公司在合并利潤表中對(duì)該超額虧損部分無需確認(rèn)。

　　該條解釋將子公司的未確認(rèn)投資損失沖減未分配利潤，不再單列“未確認(rèn)的投資損失”，實(shí)現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的趨同；

　　將應(yīng)由母公司負(fù)擔(dān)的超額虧損的部分也要作為母公司的損失，相應(yīng)沖減合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”項(xiàng)目和合并利潤表中的“凈利潤”及“歸屬于母公司所有者的凈利潤”項(xiàng)目。

　　從理論上講，這樣處理更體現(xiàn)了合并報(bào)表的實(shí)體理論思想。